Про оновлення «Білого клубу» та Територію високого рівня податкової довіри

Про останнє оновлення Переліку

Формування та затвердження т. зв. «Клубу білого бізнесу – Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Перелік) – має здійснюватися ДПС не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада (абз. перший п.п. 69.41.2 п. 69.41 ст. 69 підроз. 10 роз. ХХ «Перехідні положення» ПКУ), а його оприлюднення має відбуватися на офіційному вебсайті ДПС на 15 робочий день з дня його затвердження (абз. другий п.п. 69.41.2 п. 69.41 ст. 69 підроз. 10 роз. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Державна податкова служба України 13 червня 2025 року повідомила, що 9 673 суб’єкти господарювання увійшли до вчергове оновленого Переліку. ДПС затверджено Перелік станом на травень 2025 року, який буде оприлюднено 19.06.2025 на вебпорталі ДПС у розділі «Платники з Переліку».

Суб’єктам господарювання, які включені до Переліку, через їхній Електронний кабінет мали бути направлені інформаційні повідомлення про включення до Переліку та про закріплення комплаєнс-менеджерів. Перевірте себе.

Платникам податків, які відповідають одній із шести систем оподаткування, в Електронному кабінеті у розділі «Критерії добровільного дотримання законодавства» розміщено показники відповідності критеріям та вимогам для включення платника до Переліку.

Характерно, що із загальної кількості платників, які увійшли до Переліку, лише 4 532 особи, або 46,85%, перебувають у Переліку з листопада 2024 року, коли подібний Перелік вперше було сформовано. Отже, приналежність до членів т. зв. «Білого клубу бізнесу» часто є нестабільною. З первісного варіанту Переліку, який було оприлюднено у листопаді 2024 року, тобто за пів року, вже вибуло 53,15% суб’єктів господарювання.

На жаль, ДПС не наводить будь-якого аналізу основних причин вибуття понад половини початкового Переліку, хоча такий аналіз можна було б використати для формування рекомендацій платникам, що продовжують перебувати у Переліку, планують повернутися або вперше попасти до нього.

До останньої версії Переліку увійшли:

• 8 915 юридичних осіб, у т. ч.:

  • 5 041 – юридичні особи на загальній системі оподаткування;
  • 222 – резиденти «Дія Сіті»;
  • 2 502 – юридичні особи – платники єдиного податку ІІІ групи;
  • 1 150 – юридичні особи – платники єдиного податку IV групи.

• 758 ФОПів, у т. ч.:

  • 89 – на загальній системі оподаткування;
  • 669 – платники єдиного податку ІІІ групи.

Також податківці відрапортували, що до реалізації проєкту залучено понад 644 комплаєнс-менеджери. Тобто одному комплаєнс-менеджеру в середньому доводиться супроводжувати 15 суб’єктів господарювання, які «добрались» до Території високого рівня податкової довіри.

Загалом щодо закріплення комплаєнс-менеджера за кожним членом т. зв. «Білого клубу бізнесу», то відразу згадуються координатори, які раніше закріплювались за великими платниками податків в офісах ВПП. Така собі новація.

Особливу увагу зверну на те, що кількість юридичних осіб – платників податків станом на 01.04.2023 за відомостями Рахункової палати становила майже 1 676,8 тис. (останні офіційно оприлюднені дані від 12.09.2024, оскільки в умовах війни діють обмеження на оприлюднення різних видів інформації, якою володіє держава). Також згідно з найсвіжішими даними Opendatabot від 18.06.2025 «Фопономіка: Економіка українських фопів» кількість активних ФОПів в Україні сягає 2 172,3 тис. Ймовірна загальна кількість юросіб та ФОПів в Україні сягає біля 3 849,1 тис. Тобто 9,7 тис. платників податків із т. зв. «Білого клубу бізнесу», які за критеріями ПКУ та за розрахунками ДПС складають лише 0,25% від загальної кількості платників податків. Чи це не дискримінація інших 99,75% платників податків?

Про акти, що регулюють порушене питання

Нагадаю, що:

1. Особливий порядок для відповідної категорії платників податків введено Законом України від 18.06.2024 № 3813-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі – Закон № 3813), яким тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні та до 31 грудня року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, щодо платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства встановлено певні особливості адміністрування податків, зборів, платежів для них (п. 69.41 ст. 69 підроз. 10 роз. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ)).
2. Початок та Порядок реалізації (протягом двох років) експериментального проєкту щодо функціонування системи управління податковими ризиками (комплаєнс-ризиками) у ДПС (далі – Порядок № 854 та СУПР відповідно) затверджено постановою КМУ від 25.07.2024 № 854.
3. Порядок формування та оприлюднення переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства затверджено наказом Мінфіну від 07.10.2024 № 495, який зареєстрований в Мін’юсті 14.10.2024 за № 1539/42884 (далі – Порядок).
4. Порядок організації діяльності комплаєнс-менеджера з платником податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства затверджено наказом ДПС від 31.10.2024 № 788.

Саме наказом Мінфіну від 07.10.2024 № 495 визначено Порядок розрахунку критеріїв для включення платників податків до Переліку. Цей порядок передбачає:

• алгоритми розрахунку середніх показників критеріїв щодо включення платників податків до Переліку;
• алгоритми розрахунку показників вимог і критеріїв щодо включення платників податків до Переліку;
• порядок формування та затвердження Переліку;
• порядок оприлюднення ДПС Переліку на своєму офіційному вебсайті;
• порядок повідомлення платника податків про включення/виключення його до/з Переліку;
• порядок подання платником податків повідомлення про відмову в оприлюдненні даних;
• порядок вилучення інформації про платника податків у разі подання платником податків повідомлення про відмову в оприлюдненні даних;
• форму Переліку;
• форми повідомлень про включення до Переліку та виключення з нього;
• форму Повідомлення про відмову в оприлюдненні даних про платника податків у Переліку;
• форму Повідомлення про закріплення за платником податків посадової особи територіального органу ДПС.

Також звертаю увагу читачів на розпорядження КМУ від 27.12.2023 № 1218-р «Про схвалення Національної стратегії доходів до 2030 року» (в частині управління податковими ризиками (комплаєнс-ризиками).

СУПР разом із іншими численними алгоритмами податківців, ймовірно, буде використовувати також і алгоритми розрахунку середніх показників критеріїв щодо включення платників податків до Переліку та алгоритми розрахунку показників вимог і критеріїв щодо включення платників податків до Переліку, передбачені Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 07.10.2024 № 495. Тому рекомендую платникам податкам детально ознайомитися з цими алгоритмами та показниками, які вони використовують та по можливості моніторити стан своїх показників і надалі.

На вебпорталі ДПС у розділі «Територія високого рівня податкової довіри» також має бути оприлюднено середньогалузеві показники критеріїв по кожному виду економічної діяльності, розраховані станом на травень 2025 року.

Про переваги, на думку ДПС

Податківці вважають стимулюючими для платників податків переваги їх приналежності до вузької категорії т. зв. «Білого клубу бізнесу», а саме такі:

• мораторій на документальні перевірки: не проводяться фактичні та документальні перевірки, крім бюджетного відшкодування, з питань трансфертного ціноутворення, перевірок за ініціативою платника податків або в разі надходження доказів/інформації щодо ризиків сплати податків;
• скорочення строків перевірок: зменшено строки камеральної та документальної перевірок у цілях бюджетного відшкодування ПДВ – до 5 та 10 робочих днів відповідно;
• індивідуальні податкові консультації: індивідуальні податкові консультації платнику податків надаються ДПС протягом 15 календарних днів, без можливості продовження строку їх розгляду;
• особистий консультант комплаєнс-менеджер: за платником податків закріплюється консультант, який супроводжує його з усіх питань, що пов’язані з адмініструванням податків.

Цікаво, який стимул отримують суб’єкти господарювання, що не були включені до Переліку або вибули з нього після недовгого перебування в ньому?

Запровадження Переліку є неефективним рішенням Уряду, Мінфіну та ДПС. Ідея запровадження т. зв. «Клубу білого бізнесу»: 

• є дискримінаційною та дискреційною; 
• носить лише тимчасовий експериментальний характер (до 31 грудня року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано); 
• включення до Переліку не надає платнику податків жодних гарантій, що в подальшому документальні перевірки за періоди 2024-2025 років, коли діяв цей Перелік, не будуть здійснюватися;
• навіть не намагається обмежити проблему високої плинності учасників Переліку; 
• є затратною й потребує достатньо тривалого часу та вжиття зусиль як органами ДПС, так і платниками податків з Переліку тощо. 

Це не є повним переліком недоліків, але і цих вже досить.

Загалом, цінність включення суб’єкта господарювання до Переліку є сумнівною та у будь-якому випадку неістотною. Тому платникам податків, які до нього не включені або вже встигли вибути із нього, хвилюватися не слід. Навпаки, в деяких випадках, включення до цього Переліку може зменшити пильність посадових осіб платника податків у відносинах із контролюючим органом.

Довідково:

У разі більшої зацікавленості цією темою пропонуємо ознайомитися з іншими публікаціями автора:

• «Відкриття «Білого бізнесу»: наслідки та можливості для платників податків», 
• «Перший Перелік платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства затверджено»,

у яких, зокрема, викладена й особиста точка зору автора щодо неістотності переваг т. зв. «Білого клубу бізнесу», його дискримінаційного характеру стосовно інших платників податків, його загального дискреційного характеру та інших ймовірних недоліків і наслідків для платників податків, які стають його членами.

Про перспективи перегляду критеріїв для включення до Переліку

Значна кількість платників невдоволена існуючими підходами до формування Переліку, про що перші особи ДПС неодноразово були поінформовані під час регіональних виїзних публічних заходів.

Тому 13.06.2025 ДПС повідомила, що з початку року Службою здійснено ретельний аналіз пропозицій платників щодо критеріїв для включення до Переліку, які були надані під час зустрічей з керівництвом ДПС у територіальних органах ДПС, у листах, направлених керівництву Держави та Уряду, а також були враховані практичні результати формування Переліку. Напрацьовані пропозиції щодо внесення змін до ПКУ були направлені Мінфіну України для подальшого розгляду та опрацювання в частині формування податкової політики.

Як зазвичай, більш конкретної інформації про зміст таких пропозицій ДПС не надала. Однак, не думаю, що платникам податків слід очікувати швидких та/або істотних змін у критеріях формування Переліку, зокрема беручи до уваги факт зміни керівництва ДПС.