Що таке екологічний податок в Україні: хто є платниками, ставки та приклади розрахунку

Екологічний податок в Україні – обов’язковий платіж, який сплачується за фактичні обсяги викидів та скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення та тимчасове зберігання радіоактивних відходів.

Сьогодні поговоримо про те, що таке екологічний податок, на які різновиди поділяються, якими є ставки оподаткування. Розкажемо, хто є платниками екологічного податку та наведемо приклади розрахунків.

Тенденції екологічного оподаткування в Україні

Спочатку зазначимо, що основою законодавчої бази в цьому питанні є Податковий кодекс України (далі – ПКУ). Стаття 240 визначає види діяльності для екоподатку та називає категорії платників. До них належать суб’єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську діяльність, фізичні особи-підприємці, бюджетні, громадські та інші підприємства, представництва нерезидентів, які на території держави:

• здійснюють викиди забруднюючих речовин, генеруючи таким чином стаціонарне джерело забруднення;
• скидають небезпечні відходи у водні об’єкти;
• розміщують відходи;
• утворюють радіоактивні залишки та/або тимчасово їх зберігають.

ПКУ поділяє джерела забруднення на пересувні та стаціонарні:

• стаціонарні джерела забруднення – нерухомі об’єкти (підприємства, агрегати, цехи тощо), які здійснюють скид або викид забруднюючих речовин;
• пересувні джерела забруднення – це транспортні засоби, рух яких супроводжується викидом в атмосферу забруднюючих речовин.

Для визначених законодавством платників екоподатку наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2024 №715 передбачена форма податкової декларації. Подавати її потрібно кожні 3 місяці, впродовж 40 календарних днів після останнього календарного дня звітного кварталу.

Окремо подаються декларації екоподатку:

• за викиди (окремо за викиду двоокису вуглецю СО2), скиди та розміщення – до підрозділу контролюючого органу за місцем стаціонарного розміщення джерел та спеціально відведених для них місць;
• за утворення та тимчасове зберігання радіоактивних відходів – за місцем перебування платника на податковому обліку.

Податок сплачується впродовж 10 календарних днів після останнього дня граничного строку подання декларації.

Довгі роки екологічне оподаткування в Україні мало символічний характер. Проте з прийняттям ПКУ у 2011 році ситуація поступово почала покращуватись. Наочно демонструє це статистика сплати екоподатку за 2016–2021 роки.

Інформацію за 2022–2024 роки ми опустили свідомо, оскільки вона не є репрезентативною у зв’язку з дією воєнного стану в країні, впровадженого з 24.02.2022, та нюансами сплати податку, про які мова йтиме нижче:

Види екологічного податку: розʼяснення та розповсюдження залежно від виду діяльності

Наразі в Україні діють такі види екологічних податків:

• за викиди в атмосферу забруднюючих речовин тими джерелами забруднення, що є стаціонарними;
• за скиди забруднюючих речовин у водні артерії;
• за складування відходів у спеціально відведених місцях (якщо відходи розміщуються виключно як вторинна сировина, то це не оподатковується);
• за утворення радіоактивних відходів;
• за тимчасове зберігання радіоактивних відходів довже строку, встановленого ліцензією.

Зверніть увагу: екоподаток за викиди СО2 сплачується лише, якщо обсяги викидів перевищують 500 т/рік. До інших забруднювачів ліміти не застосовуються.

Інформацію та дані для розрахунків можна отримати з:

• документації, отриманої при реєстрації дозволу на забруднення атмосфери. Коли оформляється ліцензія, завжди проводяться опис і заміри викидів;
• паспорта обладнання (коефіцієнт емісії, нижчу робочу теплоту згоряння пального);
• накладних про покупки та списання пального (фактичні витрати);
• рекомендацій податківців та пояснень Держкомстату.

Оподаткування в умовах воєнного стану має деякі нюанси. Детальна інформація про екологічний податок та розʼяснення розрахунків наводяться на сайті Державної податкової служби України. Отже, в умовах воєнного стану:

• Не сплачується і не нараховується цей податок об’єктами господарювання, що розташовані на територіях, де ведуться або велись бойові дії або які окуповані країною-агресором. Наказом від 22.12.2022 № 309 Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України затверджений Перелік таких територій. Звільнення діє з 01.01.2023 по 31 грудня року, у якому буде скасований/ припинений воєнний стан. Звільнення пошириться й на 2025-й рік. Нагадаємо, що Верховна Рада України на засіданні 29 жовтня 2024 року ухвалила закон про продовження воєнного стану в Україні до 08 лютого 2025 року.
• Не сплачується екоподаток при використанні генераторів, а саме електрогенераторних установок та обертових електричних перетворювачів (код УКТ ЗЕД 8502). На період воєнного стану та 30 днів після його скасування такі установки не будуть вважатись джерелами забруднення. На цей же період не потребують ліцензії на зберігання пального ті приміщення, де власники зберігають пальне, що використовується для таких установок.

Порядок обчислення екоподатку в Україні: розрахунок та приклади

Порядок обчислення екологічного податку регулюється ПКУ, де у пп. 249.3–249.8 розміщено формули, а у ст. 243, 245–248 – актуальні ставки екологічного податку. Розраховувати потрібно за кожним видом забруднення окремо. Повний актуальний розмір екологічного податку – це загальна сума коштів, які ви повинні сплатити до бюджету за всіма видами забруднень.

Розгляньмо, як розрахувати екологічний податок різних видів.

Так, екологічний платіж за викиди в повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами розраховуються за формулою:

Пвс=Мзр*Нпзр, де:

• Мзр – фактичний обсяг викиду забруднюючої речовини, т;
• Нпзр – ставка податку в поточному році за викид 1 т цієї речовини, грн.

Приклад розрахунку: фактичний обсяг викиду СО2 за звітний квартал 2024 року склав 700 т. Ставка податку за викид 1 т СО2 у 2024 році становить 30 грн/т. Отже,

Пвс=700 т30 грн/т = 21000 грн.

Розглянемо для наочності ще одну формулу і приклад розрахунку екологічного податку за скиди забруднюючих речовин у водні артерії країни. Формула в цьому випадку виглядає так:

Пс=Мс*Нпс*К, де:

• Мс – фактичний обсяг скиду забруднюючої речовини, т;
• Нпс – ставка податку в поточному році за скид 1 т цієї речовини, грн.
• Кс – коефіцієнт. У разі скидання забруднюючих речовин у ставки та озера він дорівнює 1,5, в інших випадках – 1.

Приклад розрахунку: фактичний обсяг скиду підприємством у ставок хлоридів за звітний квартал 2024 року становить 0,5 т. Ставка податку за скид 1 т хлоридів у 2024 році – 332,55 грн/т*.

*відповідно до ПКУ за податковими зобов’язаннями, які виникли з 01.01.2024 по 31.12.2024, ставки податку становлять 90% ставок, передбачених пп. 245.1 і 245.2 ПКУ.

Отже,

Пс=0,5 т332,55 грн/т 1,5 = 249,41 грн.

Актуальні ставки екологічного податку

Ми вже зазначили, що актуальні розміри ставок екологічного податку можна знайти у статтях 243, 245–248 ПКУ. Для ставок за пп. 245.1 і 245.2 ПКУ (скиди) керуємося ще й п. 37, підрозділ 5, розд. XX «Перехідні положення». З 1 січня 2025 року ставки за скиди вже становитимуть 100% від зазначених у відповідних пунктах ПКУ.

Для наочності наведемо ставки екоподатку на 2024 рік.

Значення ставок за деякими речовинами різняться більше ніж у 100 разів. Це зумовлено характеристиками забруднювачів.

Протягом останніх років спостерігаємо тенденцію щорічного збільшення ставок податку. Зазвичай їхнє коригування відбувається на початку календарного року.

Висновок

Екологічний податок – інструмент ринкової економіки, метою якого є стимулювання підприємств працювати над скороченням викидів та скидів забруднюючих речовин. Для цього можуть застосовуватись різні методи:

• розумна утилізація відходів;
• повторна експлуатація матеріалів для зменшення обсягу відходів;
• модернізація та подовження періоду експлуатації обладнання для зменшення екологічного сліду.

Тоді й коштів до бюджету доведеться сплачувати менше. Тим суб’єктам оподаткування, на кого розповсюджується екологічний збір, варто пам’ятати про своєчасність виконання податкових зобов’язань.